Verlustvortrag ⇒ Verlagerung betrieblicher Verluste in Folgejahre

Im Einkommensteuerrecht können Verluste grundsätzlich im selben Jahr mit positiven Einkünften desselben Jahres und somit mit dem Gesamtergebnis aus allen Einkunftsquellen verrechnet werden.

• Dabei wird der Gesamtbetrag der Einkünfte ermittelt, wobei Verluste aus einer Einkunftsart mit anderen Einkünften desselben Steuerpflichtigen gegengerechnet werden können.

Wenn jedoch keine oder nicht genügend positive Einkünfte vorhanden sind oder bestimmte Verlustausgleichsbeschränkungen greifen, kommt es zur Verlustverlagerung in künftige Jahre.

• In solchen Fällen greift der Verlustvortrag als Möglichkeit, die steuerliche Belastung über die Jahre hinweg auszugleichen.

Nicht jeder entstandene Verlust wird automatisch steuerlich anerkannt. Das Finanzamt prüft insbesondere bei Nebenbeschäftigungen oder privaten Vermietungsmodellen, ob überhaupt eine Einkunftsquelle im Sinne des Einkommensteuergesetzes (EStG) vorliegt.

• Wird die Tätigkeit als Liebhaberei eingestuft, entfällt der Verlustabzug vollständig – auch rückwirkend.

Eine effektive Verlustverrechnung trägt wesentlich dazu bei, die Steuerlast zu senken und unternehmerische Schwankungen abzufedern.

• Vor allem bei größeren Verlusten, etwa im sechsstelligen Bereich oder darüber hinaus, kann der richtige Umgang mit Verlusten langfristig zu einer Steuerersparnis führen.

Der Verlustausgleich ist nicht uneingeschränkt möglich. Das Einkommensteuergesetz (EStG) kennt mehrere Verlustausgleichsbeschränkungen, bei denen Verluste nicht oder nur eingeschränkt verrechnet werden dürfen:

• Liebhaberei (§ 10d EStG iVm § 15 Abs. 2 EStG): Liegt keine nachhaltige Gewinnerzielungsabsicht vor (z. B. bei defizitären Hobbys oder Nebentätigkeiten), erkennt das Finanzamt die Tätigkeit nicht als Einkunftsquelle an. Damit ist ein Verlustausgleich ausgeschlossen.

• Private Veräußerungsgeschäfte (§ 23 EStG): Verluste aus privaten Veräußerungsgeschäften (z. B. Verkauf von Immobilien innerhalb der Spekulationsfrist oder von Wertpapieren) dürfen nicht mit anderen Einkünften ausgeglichen werden. Sie können lediglich mit Gewinnen aus gleichartigen Veräußerungsgeschäften verrechnet werden.

• Ausländische Verluste (§ 2a EStG): Verluste aus ausländischen Einkunftsquellen dürfen häufig nur mit Gewinnen aus demselben Staat verrechnet werden. Hier greifen internationale Verlustausgleichsgrenzen oder Doppelbesteuerungsabkommen.

• Sonderbeschränkungen bei Steuerstundungsmodellen (§ 15b EStG): Verluste aus bestimmten Verlustbeteiligungs- oder Steuersparmodellen sind vom Ausgleich mit anderen Einkünften ausgeschlossen. Sie dürfen nur mit späteren Gewinnen aus demselben Modell verrechnet werden.

• Überschusseinkünfte (§ 2 EStG): Verluste aus Überschusseinkünften wie Vermietung und Verpachtung können nicht unbegrenzt ausgeglichen werden, sondern nur im Rahmen der allgemeinen Regeln oder innerhalb derselben Einkunftsart.

In all diesen Fällen können Verluste nicht direkt im Entstehungsjahr mit positiven Einkünften ausgeglichen werden. Stattdessen kommt ein Verlustvortrag in Folgejahre oder, in bestimmten Fällen, ein Verlustrücktrag ins Vorjahr in Betracht.

Im deutschen Steuerrecht wird zwischen Verlustvortrag und Verlustrücktrag unterschieden. Beide Formen zählen zur sogenannten Verlustverwertung, also der Möglichkeit, Verluste steuerlich geltend zu machen.

Im Regelfall können Verluste auf zukünftige Jahre übertragen werden (Verlustvortrag), unter bestimmten Rahmenbedingungen ist auch der Verlustrücktrag auf einen vorangegangenen Veranlagungszeitraum (VZ) möglich.

Im deutschen Steuerrecht gelten klare Grenzen für die Verrechnung und den Vortrag von Verlusten, sowohl bei der Einkommensteuer als auch bei der Gewerbesteuer. Diese Regelungen sollen sicherstellen, dass Verluste nur in gesetzlich zulässigem Umfang steuerlich berücksichtigt werden.

• Einkommensteuer (§ 10d Abs. 2 EStG): Ein Verlustvortrag bei der Einkommensteuer ist zeitlich unbegrenzt möglich. Bis zu einer Summe von 1 Mio. Euro können Verluste unbeschränkt mit zukünftigen Gewinnen verrechnet werden. Übersteigt der Verlust diese Grenze, darf nur 70 Prozent des übersteigenden Gesamtbetrags der Einkünfte genutzt werden. Dies wird als Mindestbesteuerung bezeichnet.

Verluste können zudem als Rücktrag in das unmittelbar vorherige Veranlagungsjahr übertragen werden, bis zu 1 Mio. Euro bzw. 2 Mio. Euro bei Zusammenveranlagung von Ehegatten. Die Verlustfeststellung erfolgt durch das Finanzamt im Steuerbescheid und bildet die Grundlage für die spätere Verrechnung.

• Gewerbesteuer (§ 10a GewStG): Auch im Bereich der Gewerbesteuer gelten vergleichbare Regeln. Fehlbeträge können bis zu einer Summe von 1 Mio. Euro vollständig vom maßgebenden Gewerbeertrag abgezogen werden.

Der darüber hinausgehende Teil darf ebenfalls nur bis zu 60 Prozent des verbleibenden Gewerbeertrags verrechnet werden, ebenfalls als Mindestbesteuerung. Vortragsfähige Fehlbeträge müssen gesondert festgestellt werden, um eine korrekte Nutzung in den folgenden Jahren zu gewährleisten.

• Körperschaften (§ 8c KStG): Im Körperschaftsteuergesetz gelten die Regelungen gemäß § 8c KStG zur Nutzung von Verlusten bei Anteilsübertragungen. Werden innerhalb von fünf Jahren mehr als 50 Prozent der Anteile oder Stimmrechte einer Körperschaft übertragen, liegt ein schädlicher Beteiligungserwerb vor. In diesem Fall dürfen bisher nicht genutzte Verluste und damit verbundene Ausgaben steuerlich nicht mehr abgezogen werden.

Ausnahmen bestehen, wenn der Erwerber oder Veräußerer zu 100 Prozent beteiligt ist oder der Erwerb im Rahmen einer Sanierung erfolgt, um die Zahlungsfähigkeit und Betriebsstrukturen zu erhalten. Nicht abziehbare Verluste können bis zur Höhe der im Inland steuerpflichtigen stillen Reserven berücksichtigt werden.

Diese Regelungen stellen sicher, dass Unternehmen ihren verbleibenden Verlustvortrag korrekt erfassen und steuerlich geltend machen können.