Einnahmen­überschuss­rechnung (EÜR) ⇒ einfach erklärt & Vorlage

Grundsätzlich ist jeder Unternehmer dazu verpflichtet, seinen Gewinn zu ermitteln. Allerdings muss dies nicht bei jedem Unternehmer auf Basis der Bilanzierung erfolgen. Die Bilanzierung meint die doppelte Buchführung nach § 238 HGB:

• Hierbei wird der Erfolg eines Unternehmens auf Grundlage der Bilanz und der Gewinn- und Verlustrechnung (GuV) ermittelt.
• In der Bilanz werden sämtliche Geschäftsvorfälle dargestellt, welche im Laufe eines Wirtschaftsjahres angefallen sind.

Laut § 4 Abs 3 EStG dürfen diejenigen Unternehmen und Steuerpflichtigen ihren Gewinn auf Basis der Einnahmenüberschussrechnung ermitteln, welche nicht durch eine andere gesetzliche Regelung buchführungspflichtig sind.

Freiberufler

Hierzu zählen vor allem die Freiberufler nach § 18 EStG. Als Freiberufler werden diejenigen bezeichnet, deren selbstständige Tätigkeiten nicht der Gewerbeordnung unterliegen, sondern wissenschaftliche, künstlerische oder schriftstellerische Tätigkeiten darstellen. So gehören z.B. Ärzte, Notare, Dolmetsche, Schriftsteller und Architekten zu den Freiberuflern.

Kleingewerbetreibende

Auch Kleingewerbetreibende nach § 15 EStG in Form einer GbR oder als Einzelunternehmer können unter bestimmten Bedingungen mithilfe der Einnahmenüberschussrechnung ihren Gewinn ermitteln. So müssen laut § 241a HGB bestimmte gesetzliche Umsatz- und Gewinngrenzen eingehalten werden. Die Umsatzgrenze beläuft sich dabei auf 600.000 Euro pro Jahr und die Gewinngrenze auf 60.000 Euro im Jahr.

Wichtig zu beachten ist, dass sich das Einhalten der Grenzen immer auf zwei aufeinanderfolgende Kalenderjahre bezieht. Sollte eine der Grenzen überschritten werden, wird man nach § 141 AO zur doppelten Buchführung und damit zur Bilanzierung nach den Bestimmungen des Handelsgesetzbuches (HGB) verpflichtet.

Land- und forstwirtschaftliche Betriebe

Auch für Land- und forstwirtschaftliche Betriebe nach § 13 EStG gelten die oben genannten gesetzlichen Grenzen. Werden diese nicht überschritten, können Land- und forstwirtschaftliche Betriebe ihren Gewinn ebenfalls mit der Einnahmenüberschussrechnung ermitteln.

Kleingewerbetreibende (Kleinunternehmer)

Auch Kleinunternehmer nach § 19 UStG dürfen in Abhängigkeit ihrer Unternehmensformen ihren Gewinn mithilfe der EÜR ermitteln, da es für Kleinunternehmer keine besonderen Vorschriften für die Methode der Buchführung gibt.

• Ein Kleinunternehmer ist ein Selbstständiger bzw. Unternehmer, der beim Finanzamt die Kleinunternehmerregelung angemeldet hat und somit bei umsatzsteuerpflichtigen Leistungen keine Umsatzsteuer ausweist.
• Dabei müssen Umsatzgrenzen von 22.000 Euro im Jahr eingehalten werden.

Daher können Kleinunternehmer als Freiberufler, Kleingewerbetreibende oder Teil einer GbR die Einnahmenüberschussrechnung zur Ermittlung seines Gewinns verwenden.

Um die Gewinnermittlung des Unternehmens mithilfe der Einnahmen-Ausgaben-Rechnung zu erstellen, sind grundsätzlich drei Schritte notwendig. Um den finanziellen Überschuss, also die Liquidität des Unternehmens, zu ermitteln, ist ein vierter Schritt notwendig:

• Im ersten Schritt müssen alle Betriebseinnahmen ermittelt werden. Es ist notwendig, die Nettoeinnahmen und die Umsatzsteuer getrennt voneinander zu erfassen.

• Im zweiten Schritt werden alle Betriebsausgaben ermittelt. Auch hier ist es notwendig, die Nettoausgaben getrennt von der Vorsteuer zu erfassen. Mit Vorsteuer ist diejenige Umsatzsteuer gemeint, die auf der zu zahlenden Rechnung enthalten ist.

• Um den Gewinn zu ermitteln, werden die Betriebsausgaben von den Betriebseinnahmen abgezogen. Zusätzlich benötigt man neben den Einnahmen und Ausgaben auch die Abschreibungen, welche über das Anlageverzeichnis ermittelt werden und ebenfalls von den Betriebseinnahmen abgezogen werden.

Gewinn = Betriebseinnahmen - Betriebsausgaben - Abschreibungen

• Um im vierten Schritt die Liquidität des Unternehmens mithilfe der EÜR zu ermitteln, werden zum Gewinn die Abschreibungen, die Finanzierung und die Privateinlagen hinzugerechnet und Investitionen, Tilgungen und Privateinnahmen abgezogen.

Finanzieller Überschuss = Gewinn + Abschreibung + Finanzierungen + Privateinlagen - Investitionen - Tilgungen - Privateinnahmen

Umsatzsteuer und Vorsteuer

Nach § 12 UStG werden Umsatzsteuer und Vorsteuer auf verkaufte Produkte und Dienstleistungen erhoben und im Rahmen der EÜR als Einnahmen und Ausgaben erfasst:

• Die Umsatzsteuer wird beim Verkauf von Waren und Dienstleistungen auf der Ausgangsrechnung ausgewiesen.
• Die Vorsteuer wird beim Einkauf von Waren und Dienstleistungen auf der Eingangsrechnung erfasst.

Die Umsatzsteuer, welche der Kunde zahlt, wird in der EÜR als Betriebseinnahme erfasst. Dabei spielt der Steuersatz keine Rolle - wichtig ist, dass die Steuersätze auf den Ausgangsrechnungen richtig erfasst sind. Die Vorsteuer, welche vom Unternehmen gezahlt wird, wird als betriebliche Ausgabe erfasst.

Mit der Umsatzsteuervoranmeldung werden dem Finanzamt sowohl Umsatz- als auch Vorsteuerbeträge mitgeteilt. Die Differenz von Umsatzsteuer und Vorsteuer ergibt die Umsatzsteuerzahllast oder den Vorsteuerüberhang.

Betriebseinnahmen und Betriebsausgaben

Gesetzlich definiert sind nur die Betriebsausgaben, siehe § 4 EStG. Betriebseinnahmen sind gesetzlich nicht definiert und ergeben sich durch den Umkehrschluss des § 4 EStG.

• Betriebseinnahmen sind alle Geld- und Sachleistungen, die man von seinen Kunden erhält. Bei der EÜR werden auch diejenigen Einkünfte als Einnahmen bezeichnet, welche durch die Veräußerung des Anlagevermögens entstehen, da durch die Veräußerung ebenfalls Geld- oder Sachleistungen erhalten werden und den Gewinn erhöhen.
• Betriebsausgaben sind alle Ausgaben, welche im direkten Zusammenhang mit dem Unternehmen stehen. Auch diese können als Geld- oder Sachleistungen vorkommen. Betriebliche Ausgaben sind beispielsweise Personalkosten, Abschreibungen, Wareneinkäufe, usw.